借：以前年度损益调整——-财务费用50[（25-20）×50÷5]

贷：待转库存商品差价50

说明：本题中部分学员反映由于产品没有发出原来的分录都应该冲掉，这样理解是不正确的。因为此时的商品是否发出不影响会计的处理。

㈢调整分录如下：

借：长期股权投资5400

以前年度损益调整——-投资收益600

贷：其他应收款6000

说明：本事项不符合股权转让的条件，所以是不能确认的。要原路冲回处理。

㈣调整分录

借：以前年度损益调整——-主营业务收入5

贷：应收账款5

说明：因为本企业是主要从事设备的生产，所以本题中发生的设备维护培训收入是可以作为主营业务收入的。部分学员在考试时用的是其他业务收入是不正确的。

㈤调整分录如下：

借：以前年度损益调整——-主营业务收入500

贷：预收账款500

借：库存商品360

贷：以前年度损益调整——-主营业务成本360

说明：由于企业增值税专用发票已经开出所以增值税是不用调整的。同时后面调整所得税时也是不用调整的。

㈥借：以前年度损益调整————管理费用234

贷：管理费用234

㈦借：以前年度损益调整——-营业外支出10

贷：营业外支出10

借：预计负债50

贷：其他应付款50

根据上面的七笔业务考生还要完成下面的事项的调整。

㈠调整减少坏账准备

（1000-50+6000+5）×5%=6955×5%=347.75（万元）

借：坏账准备

贷：以前年度损益调整——-管理费用347.75

㈡调整所得税

坏账准备纳税调整额=（1000-50+6000+5）×（5%-5‰）=312.30

[（1000+1000+50+600+5+234）-（50+800+750+312.30）]×33%=976.7×33%=322.31（万元）

借：应交税金——-应交所得税322.31

贷：以前年度损益调整————-所得税322.31

说明：由于第五笔业务企业提前开出了专用发票所以增值税与所得税都要正常纳税的。是不能进行纳税调整的；第七笔业务在3月22才转为确定的事情的所以在2月28日之前还是预计负债是不能调整所得税的；第二笔业务中计提的财务费用50万元的纳税调整有一定的争议，由于部分教师认为是不能进行纳税调整的，但是中国注册会计师协会的相关解答中说是可以税前扣除的。由于评分答案是中国注册会计师协会来作的，所以本题答案我们采用中国注册会计师协会官方的方法按可以税前扣除来处理的。

㈢把以前年度损益调整过渡到利润分配——-未分配利润科目中

借：以前年度损益调整——-营业费用50

以前年度损益调整————-800

以前年度损益调整——-主营业务成本750

以前年度损益调整——-主营业务成本360